2024 Yılında Sınavı Kazanıp Ruhsat Harcı Ödeyip 2025 Yılında Büro Açan Mali Müşavirler Ruhsat Harcını Gider Gösterebilir Mi?

Mustafa ÖZBAY, 1972 yılında Trabzon ili Çaykara İlçesi Yeşilalan Köyünde doğdu. İlk öğrenimini Bursa, Orhangazi, Örnekköy İlkokulunda, Orta öğrenimini ise Orhangazi Lisesi’nde tamamladı. Uludağ Üniversitesi , İİBF, Maliye Bölümünden Ekonomist ünvanlıyla mezun oldu. Askerlik görevini 1997 Yılında Siirt-Eruh'ta Asteğmen rütbesiyle, operasyon tim komutanı olarak gerçekleştirdi. 1999 Yılında İstanbul’a yerleşti ve sektöründe öncü bir sanayi kuruluşunda muhasebe yardımcı elemanı olarak işe başladı. Bu firmada sırasıyla muhasebe uzmanı, muhasebe şefi, finans şefi, muhasebe müdürlüğü ve halen devam etmekte olduğu Mali İşlerden Sorumlu Genel Müdür Yardımcılığı görevlerinde bulundu. Meslekteki tecrübesini ilk kez 2004 yılında yayınlanan ve büyük ilgi gören “Tüm Yönleriyle Uygulamalı İhracat Muhasebesi” kitabında meslektaşlarıyla paylaştı. Özbay, evli ve Taha Utkan, Safa Ersan, Neşe Berrin adında üç çocuk sahibidir.

KÖŞE YAZILARI Manşet VERGİ

A⁺

A^-

Değerli okurlar, bu hafta aslından sıkça yaşanılan fakat pek az gündeme gelen bir konuya değinmek istiyoruz. Örneğin, 2024 yılında SMMM sınavını kazanmak suretiyle ruhsata hak kazanan ve ruhsat harcını da 2024 yılında ödeyen bir meslek mensubu, 2025 yılında ofisini açtığı zaman bu harcı gider gösterebilir mi?

KONUYU GELİR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN DEĞERLENDİRMEK GEREKİR

Konuyu esas olarak 193 sayılı GVK açısından değerlendirmek gerekir. Çünkü mezkûr kanunun 68.maddesinde nelerin gider olarak indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir. Ama ondan önce serbest meslek kazancının tanımı ve buna müteallik hasılatın tanımını yapmamız gerekir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun,

– “Serbest meslek kazancının tarifi” başlıklı 65 inci maddesinde; “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti ise aynı kanunda; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

Şeklinde tanımlanmıştır.

– “Serbest meslek kazancının tespiti” başlıklı 67 nci maddesinde; “Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.

Şeklinde tanımlanmıştır. Burada dikkat edilirse “bir hesap dönemi içinde” şeklinde başlayan cümle oldukça önemlidir.

– “Mesleki giderler” başlıklı 68 inci maddesinde ise “Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir.

1.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.).

…

9.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen meslek, ilan ve reklam vergileri ile iş yerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçlar.

…”

hükmü yer almaktadır.

Görüldüğü üzere normal şartlar altında meslek ruhsatı için ödenen harç bedeli gider olarak kayıtlara alınabilmektedir. Ancak, burada normal olmayan durum; söz konusu ödemenin bir önceki hesap dönemi yapılmış olmasıdır.

SERBEST MESLEK KAZANÇLARINDA TAHSİL ESASI GEÇERLİDİR

Serbest meslek kazançlarında tahsil esası geçerli olduğundan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 68.maddesi olan indirimler maddesinde yer alan giderlerin tamamının aynı yıl içinde ödenmiş olması kaydıyla gider olarak dikkate alınacağı tabiidir.

Sonuç olarak, mükellefiyet tesis etmeden bir önceki hesap döneminde ödenen SMMM ruhsat harcı, mükellefiyetin tesis edildiği bir sonraki hesap döneminde gider olarak kayıtlara alınamaz.

Konu ile ilgili Bursa Defterdarlığının 04.02.2025 tarih ve E-17192610-120[GV-23-71]-36241 sayılı özelgesi mevcuttur.

Faydalı olması dileğiyle…

12.11.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com