7566 Sayılı Kanun’un Vergi Düzenlemeleri

Özet
Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
Teklifi TBMM Genel Kurulunda kabul edilerek, 4 Aralık 2025 tarihinde 7566 sayıyla yasalaşmıştır.
Kanun’la diğer düzenlemeler yanında, aşağıdaki düzenlemeler yapılmıştır:
• Konut kira gelirinin vergilemesinde faiz giderlerinin indirimine son verilmesi.
• Dördüncü geçici vergi dönemi beyanının yeniden getirilmesi.
• Bazı yatırım fonlarının elden çıkartılmasından elde edilen gelirlerin tevkifat kapsamına alınması.
• Yatırım İzleme ve KoordinasyonBaşkanlıklarının (YİKOB); taşınmaz devir ve teslimlerinde KDV istisnası,
taşınmaz edinim ve satış işlemlerinde harç istisnası, adına kayıt ve tescilli taşıtları için motorlu taşıtlar
vergisi istisnası getirilmesi.
• Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında harç tutarının eksik gösterilmesi halinde uygulanacak cezanın
genel ceza uygulamasıyla paralel hale getirilmesi.
• Araç tescilinde nispi noter harcı getirilmesi.
• Bazı ruhsat ve yetki belgelerinin harç kapsamına alınması, bazı harçların ise yıllık hale getirilmesi.
• 2026 emlak vergisi artışına sınırlama ve sonraki yıllarda artış oranına ilişkin düzenleme.
Kapsam
Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
Teklifi TBMM Genel Kurulunda kabul edilerek, 04 Aralık 2025 tarihinde 7566 sayıyla yasalaşmıştır.
Kanun’un önümüzdeki günlerde Cumhurbaşkanı tarafından onaylanması ve Resmî Gazetede
yayımlanarak yürürlüğe girmesi beklenmektedir.
Kanun yürütme ve yürürlük maddeleri hariç 39 maddeden oluşmakta olup, 18 maddesi çeşitli vergi
düzenlemelerinde değişiklik yapmakta, ayrıca bir maddesi vergi uygulamalarını dolaylı olarak
etkilemektedir.
3
Aşağıda önce, Kanun Teklifinin yasalaşma sürecini izleyenlerin izleme kolaylığını düşünülerek, Kanun
Teklifinde TBMM Genel Kurulunda yapılan değişiklikler hatırlatılmış, sonra yasalaşan vergi düzenlemeleri
açıklanmıştır.
1. Kanun Teklifinde TBMM Genel Kurulunda Yapılan Değişiklikler
Kanun Teklifinin TBMM Genel Kurulu görüşmelerinde şu değişiklikler yapılmıştır.
▪ Kanun Teklifinin 1. maddesinde yer alan, konut kira gelirlerinin vergilemesinde dikkate alınan
istisnayı emeklilerle sınırlanan öneri, TBMM Genel Kurulunda Tekliften çıkartılmıştır. Dolayısıyla
öneri yasalaşmamıştır.
▪ Kanun Teklifine eklenen iki yeni maddeyle;
– Emlak vergisinin matrahı olan vergi değerinin, mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan
itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi değerinin aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında
artırılması suretiyle bulunması öngörülmüş,
– 2026 yılı için vergi değerlerinde yapılacak artışa sınırlama getirilmiş, 2026 yılı için hesaplanan bina
ve arazi vergi değerlerinin, 2025 yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçememesi hükme
bağlanmış, ayrıca 2027, 2028 ve 2029 yıllarında bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değerlerine ilişkin düzenleme yapılmıştır.
▪ Karayolları Trafik Kanunu kapsamında araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların satış
ve devirlerinde, 1.000 TL’den az olmamak üzere satış ve devir bedeli üzerinden binde 2 oranında
alınacak harcın, tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi
bulunanlara yapılan satış ve devirlerinde alınmaması hükme bağlanmıştır.
2. 7566 Sayılı Kanun’la Yapılan Vergi Düzenlemeleri
a) Gelir Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
aa) Mesken kira gelirlerinin vergilemesinde faiz giderlerinin indirimine son verilmesi
Gelir Vergisi Kanunu’nun 74. maddesine göre, kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara
sarf olunan borçların faizleri, kira gelirinin vergilemesinde gayrisafi irattan indirilebilmektedir.
7566 sayılı Kanun’la 74. maddede yapılan değişiklikle, faiz giderlerinin indirimi olanağı konutlar için
kaldırılmış ve işyerleri ile sınırlandırılmıştır.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 74. maddesinde ayrıca, konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün
iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5’inin gayrisafi irattan indirilmesi hükmü yer
almakta olup, bu düzenlemede bir değişiklik yapılmamıştır.
4
Değişiklik, 01.01.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin
verilecek beyannamelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Gelir Vergisi Kanunu
Giderler
Madde 74–…
4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla
yapılan ve bunlara sarf olunan borçların
faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet
gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş
yıl süre ile iktisap bedelinin % 5’i (İktisap
bedelinin % 5’i tutarındaki bu indirim, sadece
ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır.
Ancak, indirilmeyen kısım 88′ inci maddenin
3′ üncü fıkrasının uygulanmasında gider
fazlalığı sayılmaz),
…
Gelir Vergisi Kanunu
Giderler
Madde 74–…
4. Konutlar hariç olmak üzere kiraya verilen mal ve
haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan
borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir
adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl
süre ile iktisap bedelinin % 5’i (İktisap bedelinin %
5’i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili
gayrimenkule ait hasılata uygulanır. Ancak,
indirilmeyen kısım 88′ inci maddenin 3′ üncü
fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı
sayılmaz),
…
ab) Dördüncü geçici vergi döneminin yeniden getirilmesi
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120. maddesinde yapılan değişiklikle, 26.10.2021 tarihli Resmî
Gazetede yayımlanan 7338 sayılı Kanun’la kaldırılan dördüncü geçici vergi dönemi yeniden getirilmiştir.
Değişiklik, 01.01.2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin
verilecek beyannamelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Dolayısıyla hesap
dönemi takvim yılı olan kurumlar, Ekim-Aralık 2025 dönemi için geçici vergi beyannamesi verecektir.
582 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, Hazine ve Maliye Bakanlığı Kanun’un kendisine verdiği
yetkiyi kullanarak, 2025 hesap döneminin birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde enflasyon
düzeltmesi yapılmamasını uygun bulmuştur. Yeni bir düzenleme yapılmaması durumunda, 2025 hesap
döneminin dördüncü geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi yapılması gerekecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
5
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Gelir Vergisi Kanunu
Geçici Vergi
Mükerrer Madde 120 – Ticari kazanç
sahipleri ile serbest meslek erbabı cari
vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup
edilmek üzere, bu Kanunun ticari veya mesleki
kazancın tespitine ilişkin hükümleri uyarınca
ilgili hesap döneminin ilk dokuz ayı için
belirlenen üçer aylık dönem kazançları
üzerinden 103 üncü maddede yer alan tarifenin
ilk gelir dilimine uygulanan oranda geçici vergi
öderler. Şu kadar ki; 42 nci madde kapsamına
giren kazançlar ile noterlik görevini ifa ile
mükellef olanların bu işlerden sağladıkları
kazançlar geçici vergi matrahına dâhil edilmez.
Geçici vergi matrahının hesaplanmasında Vergi
Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile
bu Kanunda düzenlenen indirim ve istisnalar
dikkate alınır. Dönem sonundaki mal mevcutları,
istenirse sadece kayıtlar üzerinden de tespit
edilerek, geçici vergi matrahının hesabında
dikkate alınabilir.
…
Gelir Vergisi Kanunu
Geçici Vergi
Mükerrer Madde 120 – Ticari kazanç
sahipleri ile serbest meslek erbabı cari
vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup
edilmek üzere, bu Kanunun ticari veya mesleki
kazancın tespitine ilişkin hükümleri uyarınca
ilgili hesap döneminin ilk dokuz ayı için
belirlenen üçer aylık dönem kazançları üzerinden
103 üncü maddede yer alan tarifenin ilk gelir
dilimine uygulanan oranda geçici vergi öderler.
Şu kadar ki; 42 nci madde kapsamına giren
kazançlar ile noterlik görevini ifa ile mükellef
olanların bu işlerden sağladıkları kazançlar
geçici vergi matrahına dâhil edilmez. Geçici
vergi matrahının hesaplanmasında Vergi Usul
Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu
Kanunda düzenlenen indirim ve istisnalar
dikkate alınır. Dönem sonundaki mal mevcutları,
istenirse sadece kayıtlar üzerinden de tespit
edilerek, geçici vergi matrahının hesabında
dikkate alınabilir.
…
ac) Bazı yatırım fonlarının elden çıkartılmasından elde edilen gelirlerin tevkifat kapsamına
alınması
Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yer alan düzenlemeye göre, sürekli olarak portföyünün en
az % 51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla
süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkartılması durumunda, madde kapsamında stopaj
yapılmamaktadır.
Söz konusu maddede yapılan değişiklikle,
• Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu
(TEFAS)’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal
sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla elde tutma süresine bağlı tevkifat istisnası
kapsamından çıkarılmakta ve
6
• Maddede yer alan bazı ibareler güncel hale getirilmektedir.
Değişiklik, yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Gelir Vergisi Kanunu
Geçici Madde 67 – 1) …
Hazine ve 4749 sayılı Kanuna göre kurulan
varlık kiralama şirketleri tarafından yurt
dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım
satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile
bunların dönemsel getirilerinin tahsilinde,
tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul
Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve
bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse
senetleri ile sürekli olarak portföyünün en az
% 51’i İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında
işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım
fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan
katılma belgelerinin elden çıkarılmasında ve
hisse senetleri kâr paylarının hisse sahipleri
adına tahsilinde bu fıkra hükümleri
uygulanmaz. Tam mükellef kurumlara ait
olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında
işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde
tutulan hisse senetlerinin elden
çıkarılmasından elde edilen gelirler için, Gelir
Vergisi Kanununun Mükerrer 80 inci madde
hükümleri uygulanmaz.
…
8) Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan
menkul kıymetler yatırım fonları (borsa
yatırım fonları ile konut finansman fonları ve
varlık finansman fonları dahil) ile menkul
kıymetler yatırım ortaklıklarının Kurumlar
Vergisinden istisna edilmiş olan portföy
kazançları, dağıtılsın veya dağıtılmasın % 15
oranında vergi tevkifatına tâbi tutulur. Bu
kazançlar üzerinden 94 üncü madde uyarınca
ayrıca tevkifat yapılmaz. Bu fon veya
ortaklıklarının katılma belgelerinin ilgili fona
Gelir Vergisi Kanunu
Geçici Madde 67 – 1) …
Hazine ve 4749 sayılı Kanuna göre kurulan varlık
kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç
edilen menkul kıymetlerin alım satımı, itfası
sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel
getirilerinin tahsilinde, tam mükellef kurumlara ait
olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem
gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse
senetleri ile sürekli olarak portföyünün en az % 51’i
Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden
oluşan yatırım fonlarının (Katılma payları sadece
nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye
Elektronik Fon Alım Satım Platformu’nda işlem
görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve
işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya
tabi olmayan yatırım fonları hariç) bir yıldan fazla
süreyle elde tutulan katılma paylarının elden
çıkarılmasında ve hisse senetleri kâr paylarının
hisse sahipleri adına tahsilinde bu fıkra hükümleri
uygulanmaz. Tam mükellef kurumlara ait olup,
İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören
ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse
senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen
gelirler için, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80
inci madde hükümleri uygulanmaz.
…
8) Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan
menkul kıymetler yatırım fonları (borsa yatırım
fonları ile konut finansman fonları ve varlık
finansman fonları dahil) ile menkul kıymetler
yatırım ortaklıklarının Kurumlar Vergisinden
istisna edilmiş olan portföy kazançları, dağıtılsın
veya dağıtılmasın % 15 oranında vergi tevkifatına
tâbi tutulur. Bu kazançlar üzerinden 94 üncü madde
uyarınca ayrıca tevkifat yapılmaz. Bu fon veya
7
iadesinden elde edilen gelirler ile hisse
senetlerinin alım satımından elde edilen
kazançlar için yıllık beyanname verilmez.
Diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi
halinde de bu gelirler beyannameye dahil
edilmez. Ticarî işletmeye dahil olan bu
nitelikteki gelirler, bu fıkra kapsamı
dışındadır.
…
17) Cumhurbaşkanı bu maddede yer alan
oranları her bir sermaye piyasası aracı, ihraç
edenler, ihraç veya iktisap tarihi, hesap türü,
hesap açılış tarihi, kazanç ve irat türü ile
bunların vadesi, elde tutulma süresi ve
bunları elde edenler itibarıyla, yatırım
fonlarının katılma belgelerinin fona iade
edilmesinden veya diğer şekillerde elden
çıkarılmasından elde edilen kazançlar için
fonun portföy yapısına göre, ayrı ayrı sıfıra
kadar indirmeye veya %40’a kadar artırmaya
yetkilidir.
…
ortaklıklarının katılma paylarının ilgili fona
iadesinden elde edilen gelirler ile hisse senetlerinin
alım satımından elde edilen kazançlar için yıllık
beyanname verilmez. Diğer gelirler nedeniyle
beyanname verilmesi halinde de bu gelirler
beyannameye dahil edilmez. Ticarî işletmeye dahil
olan bu nitelikteki gelirler, bu fıkra kapsamı
dışındadır.
…
17) Cumhurbaşkanı bu maddede yer alan oranları
her bir sermaye piyasası aracı, ihraç edenler, ihraç
veya iktisap tarihi, hesap türü, hesap açılış tarihi,
kazanç ve irat türü ile bunların vadesi, elde tutulma
süresi ve bunları elde edenler itibarıyla, yatırım
fonlarının katılma paylarının fona iade
edilmesinden veya diğer şekillerde elden
çıkarılmasından elde edilen kazançlar için fonun
portföy yapısına göre, ayrı ayrı sıfıra kadar
indirmeye veya %40’a kadar artırmaya yetkilidir.
…
b) Kurumlar Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
ba) Bazı faaliyetler için iktisadi işletme oluşmamasını öngören düzenlemenin süresinin
uzatılması
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 2. maddesinde yer alan hüküm gereği;
▪ Dernek veya vakıflarca elde edilen kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar ile
▪ Millî Eğitim Bakanlığına bağlı mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile
anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye
işletmelerinin elde ettikleri gelirler,
nedeniyle 31.12.2025 tarihine kadar iktisadi işletme oluşmuş sayılmamaktadır.
Özetlenen düzenlemenin uygulama süresi 31.12.2035 tarihine kadar uzatılmaktadır.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
8
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Kurumlar Vergisi Kanunu
Geçici Madde 2 – (1) 1/1/2008 – 31/12/2025
tarihleri arasında;
a) Dernek veya vakıflarca elde edilen Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (5)
numaralı bendi ve geçici 67 nci maddesi
kapsamında kesinti suretiyle vergilendirilmiş
kazanç ve iratlar,
b) Milli Eğitim Bakanlığına bağlı örgün ve
yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim
okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile
anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim
merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı
döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri
gelirler,
dolayısıyla iktisadi işletme oluşmuş sayılmaz.
…
Kurumlar Vergisi Kanunu
Geçici Madde 2 – (1) 1/1/2008 – 31/12/2035
tarihleri arasında;
a) Dernek veya vakıflarca elde edilen Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (5)
numaralı bendi ve geçici 67 nci maddesi
kapsamında kesinti suretiyle vergilendirilmiş
kazanç ve iratlar,
b) Milli Eğitim Bakanlığına bağlı örgün ve
yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim
okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile
anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim
merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı
döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri
gelirler,
dolayısıyla iktisadi işletme oluşmuş sayılmaz.
…
bb) Bazı faaliyetler için iktisadi işletme oluşmaması
Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen bir geçici madde hükmüyle; UEFA ile Türkiye’de işyeri/kanuni
merkezi bulunmayan katılımcı takımlar ve görevli tüzel kişilerin, 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027
UEFA Konferans Ligi Finali ve 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin Türkiye’de
elde ettikleri kazanç ve iratlardan Gelir ve Kurumlar Vergisinden muaf tutulmaları öngörülmüştür.
Düzenleme metni aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu
GEÇİCİ MADDE 18- (1) 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali
müsabakalarının Türkiye’de oynanması ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonasının Türkiye’de
düzenlenmesine ilişkin olarak Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla Avrupa Futbol
Federasyonları Birliği (UEFA) ile işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan katılımcı
takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişiler gelir ve kurumlar vergisinden muaftır. Bu muafiyet,
tevkif yoluyla alınan vergileri de kapsar. Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) Türkiye
Ofisinin bu müsabakalar ve Şampiyona kapsamında elde ettiği gelirler dolayısıyla iktisadi işletme
oluşmuş sayılmaz.
9
c) Katma Değer Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
ca) YİKOB’ların taşınmaz devir ve teslimlerinde KDV istisnası
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendinde yapılan değişiklikle,
yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının (YİKOB’ların) mülkiyetindeki taşınmazların satışı
suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerinin katma değer vergisinden istisna tutulması öngörülmüştür.
Değişiklik yayımı tarihini izleyen ay başında yürürlüğe girecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Katma Değer Vergisi Kanunu
Madde 17 – …
4. Diğer istisnalar
…
p) Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve
kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni
ve ön izin verilmesi işlemleri ile Kentsel Dönüşüm
Başkanlığı ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca
yapılan arsa ve arazi teslimleri, belediyeler ve il
özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların ve
Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil
ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan
taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir
ve teslimler,
…
Katma Değer Vergisi Kanunu
Madde 17 – …
4. Diğer istisnalar
…
p) Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve
kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni
ve ön izin verilmesi işlemleri ile Kentsel Dönüşüm
Başkanlığı ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca
yapılan arsa ve arazi teslimleri, belediyeler, il
özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon
başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların
ve Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve
temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde
bulunan taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimler,
…
cb) Bazı Spor Faaliyetleri Kapsamındaki Teslim ve Hizmetler İçin KDV istisnası
Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenen bir geçici madde hükmüyle, 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027
UEFA Konferans Ligi Finali ve 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin mal
teslimlerinin ve hizmet ifalarının, UEFA ile Türkiye’de işyeri/kanuni merkezi bulunmayan katılımcı
takımlar ve görevli tüzel kişiler için KDV’den istisna tutulması hükme bağlanmıştır.
Düzenleme metni aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
10
Katma Değer Vergisi Kanunu
GEÇİCİ MADDE 46 – 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali
müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin olmak üzere
Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA), katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel
kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara, bu müsabakalar ve
organizasyon dolayısıyla yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları ile bunların bu müsabakalar
ve organizasyon dolayısıyla yapacakları mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden
müstesnadır.
Bu maddede düzenlenen istisnalar dolayısıyla yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergilerden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler ise 32 nci madde
hükümleri uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine nakden veya
mahsuben iade edilir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı istisna ve iadenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkilidir.”
d) Harçlar Kanunu Düzenlemeleri
da) YİKOB’ların taşınmaz edinim ve satış işlemlerinde harç istisnası
Harçlar Kanunu’nun 59. maddesinde yapılan değişiklikle, Yatırım İzleme ve Koordinasyon
Başkanlıklarının (YİKOB’ların) edinecekleri taşınmazların veya ayni hakların tescili, şerhi gerektiren
işlemleri ve bunların terkinleri tapu harçlarından müstesna tutulmuştur.
Değişiklik yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Harçlar Kanunu
Harçtan müstesna tutulan işlemler
Madde 59– Aşağıdaki yazılı işlemler harçtan
müstesnadır.
a) Genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel
idareleri, belediyeler ve köylerin iktisap
edecekleri gayrimenkullerin vesair ayni
hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve
bunların terkinleri,
…
Harçlar Kanunu
Harçtan müstesna tutulan işlemler
Madde 59– Aşağıdaki yazılı işlemler harçtan
müstesnadır.
a) Genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri,
yatırım izleme ve koordinasyon
başkanlıkları, belediyeler ve köylerin iktisap
edecekleri gayrimenkullerin vesair ayni hakların
tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların
terkinleri,
…
11
db) Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında harç tutarının eksik gösterilmesi halinde
uygulanacak ceza
Harçlar Kanunu’nun 63. maddesi gereği;
• Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere, beyan edilen devir
ve iktisap bedeli üzerinden tapu harcı hesaplanmakta,
• Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç
ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit edilmesi
halinde, tarh edilecek tapu harcı için % 25 oranında vergi ziyaı cezası kesilmektedir.
Yapılan değişiklikle, gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında harç tutarının eksik gösterilmesi halinde
uygulanacak ceza % 25’ten bir katına çıkartılmaktadır.
Değişiklik, yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Harçlar Kanunu
Kayıtlı değer, emlak vergisi değeri
Madde 63– Bu Kanunda sözü edilen “kayıtlı
değer” veya “emlâk vergisi değeri” deyimi; 1319
sayılı Emlâk Vergisi Kanununun 29 uncu
maddesine göre belirlenen vergi değerini ifade
eder.
Gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu ve
kadastro harcı, emlak vergisi değerinden az
olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap
bedeli üzerinden hesaplanır.
Kat irtifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında
harç, devir ve iktisap bedelinin tamamı
üzerinden hesaplanır.
Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi
değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç
ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap
bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit
edilmesi halinde, aradaki farka isabet eden harç
Harçlar Kanunu
Kayıtlı değer, emlak vergisi değeri
Madde 63– Bu Kanunda sözü edilen “kayıtlı
değer” veya “emlâk vergisi değeri” deyimi; 1319
sayılı Emlâk Vergisi Kanununun 29 uncu
maddesine göre belirlenen vergi değerini ifade
eder.
Gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu ve
kadastro harcı, emlak vergisi değerinden az
olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap
bedeli üzerinden hesaplanır.
Kat irtifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında
harç, devir ve iktisap bedelinin tamamı
üzerinden hesaplanır.
Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi
değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç
ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap
bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit
edilmesi halinde, aradaki farka isabet eden harç
12
ikmalen veya re’sen tarh edilir. Bu suretle tarh
edilecek tapu ve kadastro harcı için, 213 sayılı
Vergi Usul Kanununda yer alan vergi ziyaı
cezası % 25 nispetinde uygulanır. Takdir
komisyonu kararlarına istinaden bu fıkra
uyarınca tarhiyat yapılamaz.
…
ikmalen veya re’sen tarh edilir. Bu suretle tarh
edilecek tapu ve kadastro harcı için, 213 sayılı
Vergi Usul Kanununda yer alan vergi ziyaı
cezası bir kat uygulanır. Takdir komisyonu
kararlarına istinaden bu fıkra uyarınca tarhiyat
yapılamaz.
…
dc) Araç tescilinde noter harcı
Harçlar Kanunu’na bağlı (2) sayılı tarifenin “I- Değer veya ağırlık üzerinden alınan nispi harçlar:” başlıklı
bölümüne eklenen düzenlemeyle, araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu
kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve devirleri hariç olmak üzere, tescil edilmiş
araçların satış ve devirlerinde, 1.000 liradan az olmamak üzere, satış ve devir bedeli üzerinden binde 2
oranında noter harcı ödenmesi öngörülmüştür.
Öte yandan, bu değişikliğe paralel olarak, Karayolları Trafik Kanunu’nun 20. maddesinin birinci fıkrasının
(d) bendinde yapılan değişiklikle, noterler tarafından gerçekleştirilen tescil edilmiş araçların (ikinci el
araçların) satış ve devir işlemlerine ilişkin harç istisnası da kaldırılmaktadır.
Değişiklikler, 01.01.2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemelerin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Harçlar Kanunu
(2) Sayılı Tarife
Noter Harçları
I. Değer veya ağırlık üzerinden alınan
nispi harçlar:
…
5. (Mülga fıkra)
…
Harçlar Kanunu
(2) Sayılı Tarife
Noter Harçları
I. Değer veya ağırlık üzerinden alınan
nispi harçlar:
…
5. 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu
kapsamında araçların ilk tescil işlemleri ile tescil
edilmiş araçların satış ve devirlerinde, 1.000
TL’den az olmamak üzere satış ve devir bedeli
üzerinden (Binde 2)
Tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı
ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve
devirlerinde bu harç alınmaz.
13
…
Karayolları Trafik Kanunu
Araçların satış, devir ve tescili ile bu
işlemlerle ilgili yetki ve sorumluluk
Madde 20 – …
Bu bentte düzenlenen satış ve devir işlemleri her
türlü harçtan, bu işlemlere ilişkin düzenlenen
kağıtlar damga vergisi ve değerli kâğıt
bedellerinden istisnadır. Trafik tescil
kuruluşunda yeni malik adına yapılacak tescil
nedeniyle düzenlenmesi gereken değerli
kağıtların bedelleri, satış ve devir esnasında
noterler tarafından tahsil edilir ve 1512 sayılı
Noterlik Kanununun 119 uncu maddesi uyarınca
beyan edilerek ödenir. Bu bentte yer alan
işlemler sebebiyle noterlere herhangi bir pay
veya aidat ödenmez.
…
Karayolları Trafik Kanunu
Araçların satış, devir ve tescili ile bu
işlemlerle ilgili yetki ve sorumluluk
Madde 20 – …
Bu bentte düzenlenen satış ve devir işlemlerine
ilişkin düzenlenen kağıtlar damga vergisi ve
değerli kâğıt bedellerinden istisnadır. Trafik
tescil kuruluşunda yeni malik adına yapılacak
tescil nedeniyle düzenlenmesi gereken değerli
kağıtların bedelleri, satış ve devir esnasında
noterler tarafından tahsil edilir ve 1512 sayılı
Noterlik Kanununun 119 uncu maddesi uyarınca
beyan edilerek ödenir. Bu bentte yer alan
işlemler sebebiyle noterlere herhangi bir pay
veya aidat ödenmez.
…
dd) Taşınmaz devir ve tescilinde tapu harcı matrahının netleştirilmesi
Harçlar Kanunu’na bağlı (4) sayılı tarifenin “I- Tapu işlemleri:” başlıklı bölümünün (20) numaralı
fıkrasında yapılan değişiklikle, uygulamada farklı anlaşılabilecek yazım farkı giderilmiş ve tapu harcının,
emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen alım-satım bedeli üzerinden alınacağı açıklığa
kavuşturulmuştur.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Harçlar Kanunu
(4) Sayılı Tarife
Tapu ve Kadastro İşlemlerinden Alınacak
Harçlar
I. Tapu işlemleri:
…
20. a) Gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya
ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut
trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında
Harçlar Kanunu
(4) Sayılı Tarife
Tapu ve Kadastro İşlemlerinden Alınacak
Harçlar
I. Tapu işlemleri:
…
20. a) Gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya
ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut
trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında
14
gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap
bedelinden az olmamak üzere emlak
vergisi değeri üzerinden (Cebri icra ve şuyuun
izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde
takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir
alan için ayrı ayrı (Binde 20)
…
gayrimenkulün emlak vergisi değerinden az
olmamak üzere beyan edilen devir ve
iktisap bedeli üzerinden (Cebri icra ve şuyuun
izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde
takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir
alan için ayrı ayrı (Binde 20)
…
de) Bazı ruhsat ve yetki belgelerinin harç kapsamına alınması
Harçlar Kanunu’na bağlı (8) sayılı tarifede yapılan değişikliklerle, harca tabi olmayan bazı ruhsat ve yetki
belgeleri harç kapsamına alınmıştır.
Harç kapsamına alınan bazı ruhsat ve yetki belgeleri şunlardır: kuyumculuk, ikinci el motorlu kara taşıtı
ve taşınmaz ticareti yetki belgeleri; ayakta teşhis ve tedavi yapılan özel sağlık kuruluşları (muayenehane,
poliklinik, tıp/ağız ve diş sağlığı merkezleri); veteriner hekim muayenehane, poliklinik ve hayvan hastanesi
ruhsatları; kıymetli madenler ve havacılık işletme ruhsatları yıllık harca tabi olmuştur. Ayrıca, hususi
hastaneleri ve laboratuvarları açma ruhsatnameleri ile turizm müessesesi işletme belgelerine ilişkin
harçlar da yıllık hale getirilmiştir.
Düzenleme 01.01.2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
(8) Sayılı Tarife (8) Sayılı Tarife
İmtiyazname, ruhsatname ve diploma harçları İmtiyazname, ruhsatname ve diploma harçları
V. Satış ruhsatnameleri: V. Satış ruhsatnameleri:
1. (Mülga) 1. Ticaret yetki belgeleri
a) Kuyum ticareti ile iştigal edilebilmesi
için şubeler dahil kuyum işletmeleri
adına düzenlenen yetki belgelerinden
(Her yıl için)
30.000 TL
b) İkinci el motorlu kara taşıtı
ticaretiyle iştigal edilebilmesi için
şubeler dahil işletme adına düzenlenen
yetki belgelerinden (Her yıl için)
20.000 TL
c) Taşınmaz ticaretiyle iştigal
edilebilmesi için şubeler dahil işletme ve
sözleşmeli işletmeler adına düzenlenen
yetki belgelerinden (Her yıl için)
20.000 TL
Bu harçlar, büyükşehir belediyesi olan
illerde, bir önceki takvim yılının son
günü itibarıyla Türkiye istatistik
Kurumu tarafından yayımlanmış son
verilere göre nüfusu 30.000’i geçmeyen
15
ilçeler hariç olmak üzere, bir kat
artırımlı uygulanır.
VI. Meslek erbabına verilecek tezkere, vesika ve
ruhsatnamelerden alınacak harçlar:
VI. Meslek erbabına verilecek tezkere, vesika ve
ruhsatnamelerden alınacak harçlar:
9. Hususi hastaneler açma
ruhsatnameleri
9. Hususi hastaneler açma
ruhsatnameleri (Her yıl için)
a) Para ile hasta bakan hususi
hastanelere verilecek açma
ruhsatnameleri
a) Para ile hasta bakan hususi
hastanelere verilecek açma
ruhsatnameleri
20 yataklıya kadar olanlar 26.406,10 TL 20 yataklıya kadar olanlar 26.406,10 TL
20-50 yataklıya kadar olanlar 39.644,30 TL 20-50 yataklıya kadar olanlar 39.644,30 TL
50-100 yataklıya kadar olanlar 66.103,80 TL 50-100 yataklıya kadar olanlar 66.103,80 TL
100 yatak veya daha yukarı olanlar 105.773,70 TL 100 yatak veya daha yukarı olanlar 105.773,70 TL
(Son nüfus sayımına göre nüfusu
200.000 den aşağı bulunan
mahallerde açılacak hastanelerden
bu harçların dörtte biri alınır.)
(Son nüfus sayımına göre nüfusu
200.000 den aşağı bulunan
mahallerde açılacak hastanelerden
bu harçların dörtte biri alınır.)
b) Radyoloji, radyo ve elektrikle teşhis
ve tedavi ve diğer fizyoterapi
müesseseleri açmak için verilecek
ruhsatnameler
26.414,30 TL
b) Radyoloji, radyo ve elektrikle teşhis
ve tedavi ve diğer fizyoterapi
müesseseleri açmak için verilecek
ruhsatnameler
26.414,30 TL
10. Laboratuvarlara ait ruhsatnameler:
Seriri ve gıdai taharriyat ve
tahliller yapılan ve misli teamüller
aranılan umuma mahsus
bakteriyoloji ve kimya
laboratuvarları açmak için verilecek
ruhsatnameler
13.189,10 TL
10. Laboratuvarlara ait
ruhsatnameler: Seriri ve gıdai
taharriyat ve tahliller yapılan ve
misli teamüller aranılan umuma
mahsus bakteriyoloji ve kimya
laboratuvarları açmak için
verilecek ruhsatnameler ile özel
gıda kontrol laboratuvarlarına
verilen kuruluş izin belgeleri (Her
yıl için)
13.189,10 TL
12. (Mülga)
12. Ayakta teşhis ve tedavi yapılan özel
sağlık kuruluşlarına ait
ruhsatnameler (Her yıl için):
a) Muayenehane uygunluk belgesi 20.000 TL
b) Özel poliklinik ruhsatnamesi 30.000 TL
c) Özel tıp merkezi ruhsatnamesi 50.000 TL
Bu harçlar, büyükşehir belediyesi olan
illerde, bir önceki takvim yılının son
günü itibarıyla Türkiye İstatistik
Kurumu tarafından yayımlanmış son
verilere göre nüfusu 30.000’i geçmeyen
ilçeler hariç olmak üzere, bir kat
artırımlı uygulanır.
17. (Mülga)
17. Ağız ve diş sağlığı hizmeti sunulan
özel sağlık kuruluşlarına ait
ruhsatnameler (Her yıl için):
a) Ağız ve diş sağlığı
muayenehanelerinden 20.000 TL
b) Ağız ve diş sağlığı polikliniklerinden 30.000 TL
c) Ağız ve diş sağlığı merkezlerinden 40.000 TL
ç) Ağız ve diş sağlığı hastanelerinden 40.000 TL
Bu harçlar, büyükşehir belediyesi olan
illerde, bir önceki takvim yılının son
günü itibarıyla Türkiye İstatistik
Kurumu tarafından yayımlanmış son
verilere göre nüfusu 30.000’i geçmeyen
16
ilçeler hariç olmak üzere, bir kat
artırımlı uygulanır.
19. Turizm müessese belgeleri: Merkez
turizm komitesinin kararı ve Kültür
ve Turizm Bakanlığı’nın onayı
üzerine
19. Turizm müessese belgeleri: Merkez
turizm komitesinin kararı ve Kültür
ve Turizm Bakanlığı’nın onayı
üzerine
a) Dördüncü sınıf turizm müessesesi
kuruluş belgesinden 3.925,90 TL a) Dördüncü sınıf turizm müessesesi
kuruluş belgesinden 3.925,90 TL
b) Üçüncü sınıf turizm müessesesi
kuruluş belgesinden 6.576,80 TL b) Üçüncü sınıf turizm müessesesi
kuruluş belgesinden 6.576,80 TL
c) İkinci sınıf turizm müessesesi
kuruluş belgesinden 7.895,40 TL c) İkinci sınıf turizm müessesesi kuruluş
belgesinden 7.895,40 TL
d) Birinci sınıf turizm müessesesi
kuruluş belgesinden 10.545,70 TL d) Birinci sınıf turizm müessesesi
kuruluş belgesinden 10.545,70 TL
e) Lüks sınıf turizm müessesesi kuruluş
belgesinden 15.837,70 TL e) Lüks sınıf turizm müessesesi kuruluş
belgesinden 15.837,70 TL
f) Dördüncü sınıf turizm müessesesi
işletme belgesinden 3.925,90 TL f) Dördüncü sınıf turizm müessesesi
işletme belgesinden (Her yıl için) 3.925,90 TL
g) Üçüncü sınıf turizm müessesesi
işletme belgesinden 6.576,80 TL g) Üçüncü sınıf turizm müessesesi
işletme belgesinden (Her yıl için) 6.576,80 TL
h) İkinci sınıf turizm müessesesi işletme
belgesinden 7.895,40 TL h) İkinci sınıf turizm müessesesi işletme
belgesinden (Her yıl için) 7.895,40 TL
i) Birinci sınıf turizm müessesesi
işletme belgesinden 10.545,70 TL i) Birinci sınıf turizm müessesesi
işletme belgesinden (Her yıl için) 10.545,70 TL
j) Lüks sınıf turizm müessesesi işletme
belgesinden 15.837,70 TL j) Lüks sınıf turizm müessesesi işletme
belgesinden (Her yıl için) 15.837,70 TL
turistik müessese harcı alınır. turistik müessese harcı alınır.
–
21. Hayvanların muayene edildiği,
hastalıklarının teşhis ve tedavilerinin
yapıldığı muayenehane ve
poliklinikler ile hastanelere verilen
ruhsatnameler (Her yıl için):
–
a) Veteriner hekim muayenehane
ruhsatı 10.000 TL
– b) Veteriner hekim poliklinik ruhsatı 20.000 TL
– c) Hayvan hastanesi ruhsatı 40.000 TL
XI. Finansal faaliyet harçları XI. Finansal faaliyet harçları
2- (Mülga)
2. Kıymetli madenler kuruluş ve faaliyet
izin belgeleri
–
a) Kıymetli maden rafinerileri kuruluş
izin belgeleri
7.500.000 TL
–
b) Kıymetli maden rafinerileri faaliyet
izin belgeleri (Her yıl için) 7.500.000 TL
–
c) Kıymetli madenler aracı kurumlan
faaliyet izin belgeleri (Her yıl için) 5.000.000 TL
–
ç) Kıymetli madenler aracı kuruluşları
faaliyet izin belgeleri (Her yıl için) 5.000.000 TL
–
XVI-Havayolu ve genel havacılık
işletme ruhsat harçları (Her yıl
için):
–
1) Ticari hava taşıma işletmeleri
ruhsatlan
17
–
a) Tarifeli ve tarifesiz seferlerle yolcu
ve yük taşımacılığı yapacak
havayolu işletmelerine verilen
ruhsatlar
2.000.000 TL
–
b) Sadece tarifesiz seferlerle yolcu
ve yük taşımacılığı yapacak
havayolu işletmelerine verilen
ruhsatlar
1.500.000 TL
–
c) Tarifeli ve tarifesiz seferlerle
sadece yük taşımacılığı yapacak
havayolu işletmelerine verilen
ruhsatlar
1.000.000 TL
– ç) Hava taksi işletmesi ruhsat harcı 500.000 TL
– 2) Genel havacılık işletme ruhsat 100.000 TL
e) Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu Düzenlemesi
Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 4. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yapılan değişiklikle,
yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının adına kayıt ve tescilli taşıtların motorlu taşıtlar
vergisinden müstesna tutulması öngörülmüştür.
Değişiklik, yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemenin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu
İstisnalar
Madde 4 – Aşağıda yazılı motorlu taşıtlar
vergiden müstesnadır.
a) Genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik
kurumları ile il özel idareleri, belediyeler, köy
tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları
mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay
Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtlar (bu
idarelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği olan
işletmeler ile özel kanunlarında malları Devlet
malı sayılmış olan kuruluşların taşıtları hariç),
…
Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu
İstisnalar
Madde 4 – Aşağıda yazılı motorlu taşıtlar
vergiden müstesnadır.
a) Genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik
kurumları ile il özel idareleri, yatırım izleme ve
koordinasyon başkanlıkları belediyeler, köy tüzel
kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli
idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına
kayıt ve tescil edilen taşıtlar (bu idarelere bağlı
olup, ayrı tüzel kişiliği olan işletmeler ile özel
kanunlarında malları Devlet malı sayılmış olan
kuruluşların taşıtları hariç),
…
f) Emlak Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
Emlak Vergisi Kanunu’nun değişiklik öncesi 29. maddesinde yer alan düzenleme gereği, verginin matrahı
olan vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi
18
değerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranının
yarısı oranında artırılması suretiyle bulunuyordu.
Maddede yapılan değişiklikle, artış oranının, yeniden değerleme oranının yarısı yerine yeniden değerleme
oranında olması öngörülmüştür. Benzer değişiklik, vergi değerini tadil eden sebeplerle mükellefiyet tesisi
gereken hallerde vergi değerinin hesaplanması işlemlerinde de yapılmış, ayrıca yapılan değişiklikler
doğrultusunda Cumhurbaşkanı yetkisi de yeniden düzenlenmiştir.
Öte yandan, Emlak Vergisi Kanunu’nun geçici 23. maddesinde yapılan değişiklikle, 2026 yılı için vergi
değerlerinde yapılacak artışa sınırlama getirilmiştir. Yapılan düzenlemeye göre;
▪ 2025 yılında 2026 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri dikkate
alınarak 29. maddeye göre 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerlerinin, 2025 yılına ait
vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçememesi,
▪ Vergi değerini tadil eden sebeplerle mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerlerinin
hesabında, 2026 yılında uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerlerinin esas alınması, ancak esas alınan bu değerlerin, ilk yıl 2025 yılına ilişkin
uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin iki kat fazlasını geçememesi,
▪ Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerlerinin yukarıda açıklandığı şekilde belirlenen değerler üzerinden hesaplanması,
▪ Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan
vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de özetlenen şekilde belirlenen değerlerin dikkate alınarak
uygulanması,
öngörülmüştür.
Özetlenen değişiklikler, yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.
Düzenlemelerin değişiklik öncesi ve sonrası hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi düzenleme Değişiklik sonrası düzenleme
Vergi Değeri
Madde 9 – …
Vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip
eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi
değerinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen
Vergi Değeri
Madde 9 – …
Vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip
eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi
değerinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen
19
yeniden değerleme oranının yarısı
nispetinde artırılması suretiyle bulunur.
33 üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre
mükellefiyet tesisi gereken hallerde vergi
değerinin hesaplanmasında, 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin
(b) fıkrasına göre belirlenen arsa ve arazi birim
değerleri, takdir işleminin yapıldığı yılı takip
eden ikinci yıldan başlamak suretiyle her yıl, bir
önceki yıl birim değerinin, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit
edilen yeniden değerleme oranının yarısı
nispetinde artırılması suretiyle dikkate alınır.
…
Cumhurbaşkanı, bu maddede belirtilen artış
oranını sıfıra kadar indirmeye veya yeniden
değerleme oranına kadar artırmaya
yetkilidir. Bakanlar Kurulu bu yetkisini, 2464
sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 95 inci
maddesi uyarınca belirlenen belediye grupları
itibarıyla farklı oranlar tespit etmek suretiyle de
kullanabilir.
yeniden değerleme oranında artırılması
suretiyle bulunur.
33 üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre
mükellefiyet tesisi gereken hallerde vergi
değerinin hesaplanmasında, 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin
(b) fıkrasına göre belirlenen arsa ve arazi birim
değerleri, takdir işleminin yapıldığı yılı takip
eden ikinci yıldan başlamak suretiyle her yıl, bir
önceki yıl birim değerinin, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit
edilen yeniden değerleme oranında
artırılması suretiyle dikkate alınır.
…
Cumhurbaşkanı, bu maddede belirtilen artış
oranını sıfıra kadar indirmeye veya yeniden
değerleme oranına kadar artırmaya
yetkilidir. Bakanlar Kurulu bu yetkisini, 2464
sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 95 inci
maddesi uyarınca belirlenen belediye grupları
itibarıyla farklı oranlar tespit etmek suretiyle de
kullanabilir.
Geçici Madde 23 – Takdir komisyonlarınca
2017 yılında 2018 yılı için takdir edilen asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri,
2017 yılı için uygulanan birim değerlerinin
%50’sinden fazlasını aşması durumunda, 2018
yılına ilişkin bina ve arazi vergi değerlerinin
hesabında, 2017 yılı için uygulanan asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin %50 fazlası esas alınır. Takip eden
2019, 2020 ve 2021 yıllarında 29 uncu madde
kapsamında bina ve arazi vergisi matrahları ile
asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerleri bu şekilde belirlenen değerler üzerinden
hesaplanır.
Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve
arazi metrekare birim değerleri esas alınarak
uygulanan vergi, harç ve diğer mali
yükümlülükler için de birinci fıkra hükümlerine
göre belirlenen değerler dikkate alınarak
uygulanır.
GEÇİCİ MADDE 23 – 2025 yılında 2026 yılı
için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerleri dikkate alınarak
Kanunun 29 uncu maddesine göre 2026 yılı için
hesaplanan bina ve arazi vergi değerleri, 2025
yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını
geçemez.
33 üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre
mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi
vergi değerlerinin hesabında, 2026 yılında
uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen
asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerleri esas alınır. Ancak esas alınan bu
değerler, ilk yıl 2025 yılına ilişkin uygulanan
asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin iki kat fazlasını geçemez. Şu kadar
ki, 33 üncü maddenin (6) numaralı fıkrası
kapsamında mükellefin değişmesi durumunda
birinci fıkra hükmü uygulanır.
Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, 29
uncu madde kapsamında bina ve arazi vergisi
20
Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.
matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerleri birinci ve ikinci
fıkraya göre belirlenen değerler üzerinden
hesaplanır.
Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve
arazi metrekare birim değerleri esas alınarak
uygulanan vergi, harç ve diğer mali
yükümlülükler için de bu madde hükümlerine
göre belirlenen değerler dikkate alınarak
uygulanır.
Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı
yetkilidir.
g) Diğer Düzenlemeler
ga) İSMEP kapsamındaki KDV istisnası süresinin uzatılması
6111 sayılı Kanun’un geçici 16. maddesiyle, İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık
Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul Valiliğine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje
Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetler, finansmanı yabancı devletler, uluslararası kurum ve
kuruluşlarca karşılanmak şartıyla, 31.12.2025 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesna
tutulmuştur.
Yapılan değişiklikle, İSMEP kapsamındaki özetlenen katma değer vergisi istisnasının uygulama süresinin
31.12.2035 tarihine kadar uzatılması öngörülmüştür.
gb) Çeklerde reeskont uygulaması
2009 yılında, 18.02.2009 tarih ve 5838 sayılı Kanun’la yapılan düzenlemeyle, 31.12.2009 tarihine kadar
uygulanmak üzere, çekin üzerinde yazılı keşide tarihinden önce ödenmek için muhatap bankaya ibrazının
geçersiz kabul edileceğine ilişkin bir düzenleme yapılmıştır. Bu hükmün uygulanma süresi birkaç defa
uzatılmış ve en son 27.12.2023 tarih ve 7491 sayılı Kanun’la 14.12.2009 tarih ve 5941 sayılı Çek Kanunu’nun
geçici 3. maddesinde yapılan değişiklikle 31.12.2025 olarak yeniden belirlenmiştir.
Yapılan değişiklikle, düzenlemedeki süre 31.12.2028 tarihine kadar uzatılmaktadır.
Alınan çeklerin reeskonta tabi tutulup tutulmayacağı konusunda açık bir yasal düzenleme
bulunmamaktadır.
21
Gelir İdaresi Başkanlığı, çekin ödeme aracı olması niteliğini dikkate alarak, uzun süre reeskonta tabi
olmadığı görüşünde olmuş, 2009 yılında 5838 sayılı Kanun’la yapılan ilk düzenleme sonrasında da İdare
eski görüşünü devam ettirmiştir. Ancak ilk uzatma sonrasında Gelir İdaresi 30.04.2012 tarih ve 64 sayılı
Vergi Usul Kanunu Sirküleriyle görüşünü değiştirerek, gerçek mahiyeti itibariyle çeklerin vergi
uygulamaları bakımından artık vadeli olma niteliğini kazandığı gerekçesiyle, ileri düzenleme tarihli
çeklerin değerleme gününde vadesi gelmemiş senede bağlı alacak ve borçlar için uygulanması öngörülen
reeskont uygulamasından yararlanmasının mümkün olduğunu açıklamıştır. Dolayısıyla bugün itibariyle
ileri vadeli çeklerin reeskonta tabi tutulması mümkündür.
Bu çerçevede, yapılan süre uzatımı çerçevesinde, 31.12.2028 tarihine kadar, çekler reeskonta tabi
tutulabilecektir.
İlgili Kanun metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.
• Vergi Kanunları ve Bazı Kanunlarda ve 631 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (04.12.2025 tarih ve 7566 sayılı)
Bu bülten hakkında daha detaylı bilgi almak için aşağıdaki kişilerle temasa geçebilirsiniz.
Saygılarımızla,
Recep Bıyık
Mevzuat Eğitim ve Araştırma Başkanı
E-posta: recep.biyik@pwc.com